Leistungen zwischen Bildungs- und Forschungsinstitutionen, die an einer Bildungs- und Forschungskooperation beteiligt sind, sind von der Steuer ausgenommen, sofern sie im Rahmen der Kooperation erfolgen, unabhängig davon, ob die Bildungs- und Forschungskooperation als Mehrwertsteuersubjekt auftritt (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 30 MWSTG).

Der Bundesrat legt fest, welche Institutionen als Bildungs- und Forschungsinstitutionen gelten (Art. 21 Abs. 7 MWSTG).

Als Bildungs- und Forschungsinstitutionen gelten nach Artikel 38a Absatz 1 MWSTV:

Unternehmen der Privatwirtschaft gelten nicht als Bildungs- oder Forschungsinstitutionen (Art. 38a Abs. 2 MWSTV). Das Gleiche gilt für Rechtsträger, welche die Voraussetzungen von Artikel 38a Absatz 1 Buchstaben a - c MWSTV nicht erfüllen.