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Eine im Inland erbrachte Leistung unterliegt entweder der Inlandsteuer (Art. 1 Abs. 2 Bst. a MWSTG) oder der Bezugsteuer (Art. 1 Abs. 2 Bst. b i.V.m. Art. 45 Abs. 1 Bst. a und c MWSTG). Befindet sich der Ort einer Leistung nicht im Inland, gilt sie als im Ausland erbracht und unterliegt weder der Inland- noch der Bezugsteuer. Der für die Mehrwertsteuer massgebliche Ort einer Leistung weicht in verschiedenen Fällen vom geografischen Ort ab, an dem der Leistungserbringer tatsächlich tätig ist. Insbesondere für die korrekte steuerliche Behandlung von Leistungen im internationalen Verhältnis ist es wichtig, den Ort aus mehrwertsteuerrechtlicher Sicht zu kennen.

 

Informationen darüber, welche im Inland erbrachten Leistungen aufgrund anderer Bestimmungen des MWSTG von der Inlandsteuer ausgenommen beziehungsweise von der Inlandsteuer befreit sind, finden sich in der MWST-Info Steuerobjekt.

 

Zu branchenspezifischen Spezialfällen geben die diesbezüglichen MWST-Branchen-Infos Auskunft. 

 

Die Publikation 52.25 Ort der Lieferung und Importeur bei Einfuhren der EZV behandelt die Einfuhrsteuer im Zusammenhang mit grenzüberschreitenden Lieferungen. 

 

Die Publikation 52.02 Werkvertragliche Lieferungen und Ablieferung von Gegenständen nach Bearbeitung im Inland der EZV behandelt die Einfuhrsteuer im Zusammenhang mit werkvertraglichen Lieferungen und der Übergabe von Gegenständen, an denen Arbeiten besorgt worden sind (z.B. Reparatur und Veredelung). 

 

Der Inland- oder Bezugsteuer unterliegen, sofern sie nicht ausdrücklich von der Steuer ausgenommen sind: 

  • Im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen Entgelt erbrachte Lieferungen und Dienstleistungen (Inlandsteuer; Art. 1 Abs. 2 Bst. a MWSTG);
  • Dienstleistungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland, die nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sind, sofern sich der Ort der Leistung nach Artikel 8 Absatz 1 MWSTG im Inland befindet (Bezugsteuer; Art. 45 Abs. 1 Bst. a MWSTG);
  • Lieferungen im Inland durch Unternehmen mit Sitz im Ausland, die nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sind, sofern diese Lieferungen nicht der Einfuhrsteuer unterliegen (Bezugsteuer; Art. 45 Abs. 1 Bst. c MWSTG).

 

Welche ausländischen Unternehmen, die Leistungen erbringen, sind steuerpflichtig?

 

Unternehmen mit Sitz im Ausland, die Leistungen im Inland erbringen, sind grundsätzlich in gleicher Weise steuerpflichtig wie Unternehmen mit Sitz im Inland, wenn sie die diesbezüglichen Voraussetzungen erfüllen.

 

Massgebend für die Bestimmung der Steuerpflicht sind die im Inland erzielten Umsätze aus steuerbaren und von der Steuer befreiten Leistungen.

 

Aus Vereinfachungsgründen sieht die ESTV von einer Eintragung im MWST-Register (im Sinne von Art. 10 Abs. 1 MWSTG) von Unternehmen mit Sitz im Ausland ab, die im Inland ausschliesslich von der Steuer befreite Leistungen erbringen. Dies auch dann, wenn sie mit solchen Leistungen innerhalb eines Jahres die massgebliche Umsatzgrenze von 100'000 Franken erreichen. Ausländische Unternehmen, die auf die Befreiung von der Steuerpflicht verzichten wollen, müssen dies der ESTV mitteilen.

 

Unternehmen mit Sitz im Ausland, die Elektrizität und Erdgas in Leitungen an steuerpflichtige Unternehmen im Inland liefern, müssen sich in der Schweiz nicht als steuerpflichtige Personen registrieren lassen. Solche Leistungen unterliegen beim Empfänger der Bezugsteuer (Art. 7 Abs. 2 MWSTG i.V.m. Art. 45 Abs. 1 lit. c MWSTG i.V.m. Art. 109 Abs. 2 MWSTV e contrario). Hingegen sind Unternehmen mit Sitz im Ausland, die Elektrizität oder Erdgas in Leitungen an nicht steuerpflichtige Empfänger mit Wohn- oder Geschäftssitz im Inland liefern (Art. 109 Abs. 2 MWSTV; s. auch Art. 53 Abs. 1 Bst. g MWSTG) nicht von der Steuerpflicht befreit.

 

Unternehmen mit Sitz im Ausland sind ebenfalls von der Steuerpflicht befreit, wenn sie im Inland ausschliesslich der Bezugsteuer unterliegende Dienstleistungen erbringen (Art. 10 Abs. 2 Bst. b MWSTG i.V.m. Art. 9a MWSTV).

 

Nicht von der Steuerpflicht befreit sind hingegen Unternehmen mit Sitz im Ausland, die im Inland Telekommunikations- oder elektronische Dienstleistungen an nicht steuerpflichtige Empfänger erbringen (Art. 10 Abs. 2 Bst. b in fine MWSTG).

 

Weitere Informationen zu diesen Themen können den MWST-Infos Steuerpflicht und Bezugsteuer und den MWST-Branchen-Infos Elektrizität und Erdgas in Leitungen sowie Telekommunikation und elektronische Dienstleistungen entnommen werden.

 

Ziffer gültig ab 1. Januar 2015.


30.12.2014
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