Steuersubjekt der Mehrwertsteuer ist, wer ein Unternehmen betreibt, d. h. der Unternehmensträger. In welcher Rechtsform der Unternehmensträger das Unternehmen betreibt, spielt keine Rolle. Als Steuersubjekt in Betracht fallen sowohl privatrechtlich als auch öffentlich-rechtlich (Gemeinwesen) organisierte Unternehmensträger.

Privatrechtlich organisierte Unternehmensträger sind in erster Linie natürliche Personen (Einzelunternehmen), juristische Personen des Privatrechts (z. B. AG, GmbH, Genossenschaft, Verein oder Stiftung) und Personengesellschaften (z. B. einfache Gesellschaft oder Kollektivgesellschaft).

Bei den Gemeinwesen ist zu beachten, dass Bund, Kantone und Gemeinden nicht als Ganzes Steuersubjekt werden; vielmehr sind deren autonomen Dienststellen (potentiell) steuerpflichtig. Eine Dienststelle gilt grundsätzlich dann als autonom, wenn eine entsprechende Gliederung in der Finanzbuchhaltung gegeben ist (Art. 12 Abs. 1 MWSTV).

Neben den Dienststellen von Bund, Kantonen und Gemeinden sind auch die übrigen Einrichtungen des öffentlichen Rechts Steuersubjekt der Mehrwertsteuer. Dazu gehören öffentlich-rechtliche Körperschaften, Anstalten mit eigener Rechtspersönlichkeit, Stiftungen mit eigener Rechtspersönlichkeit sowie einfache Gesellschaften von Gemeinwesen (Art. 12 Abs. 2 MWSTV).

Juristische und natürliche Personen, welche unter einheitlicher Leitung eines Rechtsträgers miteinander verbunden sind, können sich auf Antrag zu einem einzigen Steuersubjekt zusammenschliessen (Art. 13 MWSTG).

Als Steuersubjekt kommen beispielsweise in Frage:

• Natürliche Personen (z. B. Inhaber einer oder mehrerer Einzelunternehmen);

• einfache Gesellschaften, die gegen aussen unter gemeinsamen Namen auftreten (z. B. ARGE Baustelle XY oder Coiffeursalon YZ);

• Personengesellschaften (z. B. Kollektiv- und Kommanditgesellschaften);

• juristische Personen des privaten Rechts (z. B. AG oder GmbH);

• juristische Personen des öffentlichen Rechts (z. B. öffentlich-rechtliche AG);

• inländische Betriebsstätten von Unternehmen mit Sitz im Ausland;

• ausländische Unternehmen, die im Inland steuerbare Leistungen erbringen;

• selbstständige und unselbstständige öffentliche Anstalten;

• Veranstalter von Publikums- und Festanlässen;

• Verbände und Vereine;

• gemeinnützige Institutionen;

• Betriebe, Ämter und andere Dienststellen der öffentlichen Hand.

Bei Unkostengemeinschaften, deren Mitglieder alle im MWST-Register eingetragen sind, verzichtet die ESTV im Sinne einer Vereinfachung auf die Eintragung dieser einfachen Gesellschaft, sofern diese nur Leistungen an die eigenen Mitglieder (und nicht auch an andere Dritte) erbringt und die Weiterfakturierung ohne Zuschlag und ohne Hinweis auf die Steuer erfolgt. Dies gilt ungeachtet dessen, ob die einzelnen Mitglieder ihre steuerbaren Umsätze gegenüber der ESTV nach der effektiven oder nach der Saldosteuersatzmethode abrechnen. Diese Regelung gilt jedoch beispielsweise nicht für Konsortien und Arbeitsgemeinschaften, die auch gegenüber anderen Dritten (nicht nur gegenüber den eigenen Mitgliedern) unter einer gemeinsamen Firma (als einfache Gesellschaft) auftreten und diesen Dritten Leistungen erbringen.